Een btw-ondernemer kan zowel btw-belaste, als van btw vrijgestelde activiteiten verrichten. Het btw-regime dat van toepassing is op de uitgaande activiteiten van een ondernemer, heeft doorgaans ook invloed op het recht op aftrek van voorbelasting ten aanzien van de gemaakte kosten.
Hierbij dient onderscheid te worden gemaakt tussen zogenoemde directe kosten en algemene kosten. Directe kosten zijn kosten die direct toerekenbaar zijn aan ofwel een 100% btw-belaste activiteit, ofwel een 100% btw-vrijgestelde activiteit. De op deze directe kosten betaalde btw is volledig aftrekbaar indien de kosten samenhangen met een btw-belaste activiteit, terwijl de btw in het geheel niet aftrekbaar is indien de kosten samenhangen met een vrijgestelde activiteit.
Het bepalen van het aftrekbare btw-bedrag wordt ingewikkelder in het geval het algemene kosten betreft. Algemene kosten zijn kosten die voor zowel btw-belaste, als voor btw-vrijgestelde activiteiten worden gebruikt. Denk hierbij bijvoorbeeld aan accountantskosten, energiekosten, onderhoudskosten voor onroerend goed e.d. Welk deel van de betaalde btw op deze algemene kosten aftrekbaar is, hangt als uitgangspunt af van de omzetverhoudingen van de gehele onderneming. Als de gehele onderneming voor 60% btw-belaste activiteiten verricht, dan is 60% van de btw op de algemene kosten aftrekbaar (het zogenoemde ‘pro-rata’).
In de praktijk zien wij dat er ondernemingen zijn die zich niet altijd beseffen dat zij naast btw-belaste, ook vrijgestelde activiteiten verrichten. Hierbij kan bijvoorbeeld gedacht worden aan het verstrekken van een rentedragende lening door een ondernemer (aan derden of aan een groepsvennootschap buiten fiscale eenheid). Dit kwalificeert als een btw-vrijgestelde activiteit, zodat deze activiteit een beperkend effect kan hebben op het aftrekrecht van de btw op (algemene) kosten. Aangezien de Belastingdienst tegenwoordig ook extra aandacht besteedt aan dit onderwerp, is het van belang om actief te controleren of er gevolgen zijn voor uw btw-aftrek.
Verstrekt uw onderneming één of meerdere leningen aan derden of aan groepsvennootschappen buiten fiscale eenheid? Neem dan gerust contact met ons op. Wij kunnen u adviseren over de (mogelijke) gevolgen en de optimalisatie van uw btw-aftrekpositie. 040 – 2504504.