On Budget Day 2024, the Bill on Adjustments to Tax Business Succession Allowances 2025 was presented. This new law contains some proposals to adjust the business succession facilities. In this article, we would like to explain these adjustments.
De fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten bestaan uit twee maatregelen die ertoe dienen dat de continuïteit van het bedrijf bij een bedrijfsopvolging gewaarborgd blijft, door de belastingheffing op overgedragen ondernemingsvermogen te beperken. De twee maatregelen bestaan uit de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting (DSR) en de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting (BOR). Op zowel Prinsjesdag 2023, als Prinsjesdag 2024, zijn wijzigingen aan de DSR en BOR aangekondigd.
Budget Day 2024
Het wetsvoorstel aanpassingen fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025 vormt het vervolg op de Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024, welke wet bij Prinsjesdag 2023 is gepresenteerd.
De aangenomen Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 en het wetsvoorstel aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025, hebben de volgende wijzigingen tot gevolg:
Vanaf 1 januari 2024:
- Aan derden verhuurd onroerend goed kwalificeert standaard als beleggingsvermogen en komt derhalve niet meer in aanmerking voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten.
Vanaf 1 januari 2025:
- De BOR-vrijstelling wordt 100% van de goingconcernwaarde van de onderneming tot een bedrag van € 1.500.000. Op dit moment bedraagt deze € 1.325.253.
- De vrijstelling over het meerdere gaat 75% bedragen. Op dit moment bedraagt deze vrijstelling 83%.
- De doelmatigheidsmarge voor de BOR en DSR zal worden afgeschaft. De huidige doelmatigheidsmarge houdt in dat niet gefaciliteerd beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen, alsnog mag worden aangemerkt als kwalificerend ondernemingsvermogen.
- De dienstbetrekkingseis in de DSR vervalt en wordt voor de toepassing van de DSR en BOR vervangen door een minimumleeftijd van 21 jaar voor de verkrijger bij schenking van de onderneming. Bij vererving geldt deze minimumleeftijd dus niet.
- Wanneer een bedrijfsmiddel meer dan € 100.000 waard is en deze voor minder dan 90% zakelijk wordt gebruikt, dan kwalificeert dit bedrijfsmiddel slechts voor de DSR en de BOR voor zover deze daadwerkelijk binnen de onderneming wordt gebruikt.
- De voortzettingstermijn wordt verkort van vijf jaar naar drie jaar.
Vanaf 1 januari 2026:
- Toegang tot de DSR en BOR wordt beperkt tot ‘gewone aandelen’ (zie hierna een nadere toelichting) met een minimaal belang van 5% van het geplaatste kapitaal.
- Versoepeling van de bezits- en voortzettingseis in de BOR.
- Aanpak onbedoeld gebruik van de BOR op (zeer) hoge leeftijd.
- Aanpak specifieke constructie bedrijfsopvolgingscarrousel.
-
- Overige wijzigingen bestaande uit het salderen van de schuld bij ter beschikking gestelde onroerende zaken en wetstechnische verbeteringen.
Daarnaast zijn twee specifieke wijzigingen uitgesteld tot een nader te bepalen tijdstip, omdat deze wijzigingen naar verwachting leiden tot ongeoorloofde staatssteun:
- De verwateringsregeling in de DSR en BOR wordt in bepaalde familiesituaties verruimd, zodat in sommige situaties toch toegang is tot de DSR en BOR.
- De toegang tot de BOR bij kleine aandelenbelangen (ook box 3) wordt in bepaalde familiesituaties verruimd.
Via de beperking tot de toegang tot de DSR en BOR tot ‘gewone aandelen’ met een minimaal belang van 5% van het geplaatste kapitaal, wil de regering bewerkstelligen dat slechts reële bedrijfsopvolgingen worden gefaciliteerd. Door deze beperking worden van de DSR en BOR uitgesloten: preferente aandelen, opties op aandelen, winstbewijzen, aanmerkelijk belang (ab)-pakketten van minder dan 5% van het totaal geplaatste kapitaal, een ab op grond van de meetrek- of meesleepregeling, een fictief ab, lidmaatschapsrechten in een coöperatie en tracking stocks.
Aandelen met significant risicodragend kapitaal en met betrokkenheid bij de onderneming, blijven kwalificeren voor de DSR en BOR. Dit houdt in dat bijvoorbeeld ook letteraandelen kunnen blijven kwalificeren voor de DSR en BOR.
Ook preferente aandelen kunnen onder voorwaarden nog kwalificeren voor de DSR en BOR indien deze zijn uitgegeven in het kader van een gefaseerde bedrijfsopvolging.
In conclusion
Heeft u vragen over de wijzigingen, of bent u benieuwd naar de mogelijkheden in uw specifieke situatie. Neem dan gerust contact met ons op via onderstaand contactformulier of met uw eigen Govers contactpersoonOverige wijzigingen bestaande uit het salderen van de schuld bij ter beschikking gestelde onroerende zaken en wetstechnische verbeteringen.