De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) is de laatste jaren een veel besproken onderwerp. De BOR is een fiscale regeling waarmee (familie)bedrijven zonder of met beperkte belastingheffing kunnen worden overgedragen naar de volgende generatie (via schenking of vererving). Per 1 januari 2025 zijn verschillende regels met betrekking tot de bedrijfsopvolgingsregeling gewijzigd en per 1 januari 2026 zal er nog meer veranderen. Wij zetten de wijzigingen graag voor u uiteen.
Per 1 januari 2025 zijn verschillende wijzigingen in de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting (BOR) en de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting (DSR) doorgevoerd. Wij zetten deze onderstaand graag voor u uiteen.
Aanpassing omvang vrijstelling
De BOR kent voor ondernemingsvermogen een vrijstelling voor 100% van de goingconcernwaarde. Per 1 januari 2025 is de 100% vrijstelling verhoogd naar € 1.500.000 (2024: . € 1.325.253) Over het meerdere bedraagt de vrijstelling per 1 januari 2025 nog 75%. Dit betreft een verlaging, zo gold in 2024 nog een vrijstelling van 83%.
Afschaffing doelmatigheidsmarge
De bedrijfsopvolgingsregelingen maken een onderscheid tussen ondernemingsvermogen en beleggingsvermogen. Enkel ondernemingsvermogen kwalificeert voor de toepassing van de regelingen. Tot 2025 kende de BOR een zogenoemde doelmatigheidsmarge welke bepaalde dat 5% van het beleggingsvermogen tot het ondernemingsvermogen mocht worden gerekend. Per 1 januari 2025 is deze doelmatigheidsmarge afgeschaft.
Beperkte toepassing gemengd gebruik
Tot 2025 gold dat bedrijfsmiddelen die zowel zakelijk als privé worden gebruikt naar keuze als ondernemingsvermogen mogen worden aangemerkt. Vanaf 1 januari 2025 geldt dat enkel zakelijk bestempelde bedrijfsmiddelen kwalificeren voor de BOR en DSR wanneer deze een minimale waarde van € 100.000 vertegenwoordigen en wanneer deze op het moment van schenking voor meer dan 90% in de onderneming worden gebruikt.
Afschaffing dienstbetrekkingseis en invoering minimumleeftijd
Tot 2025 gold dat de verkrijger van de schenking minimaal 36 maanden in dienst moest zijn van de onderneming voordat aanspraak kon worden gemaakt op de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting. Per 1 januari 2025 is deze regeling komen te vervallen. De doorschuifregeling kent derhalve géén vereiste meer met betrekking tot het feit dat de begiftigde voor een minimale tijd werkzaam moet zijn geweest binnen onderneming. Wel geldt vanaf 1 januari 2025 dat in geval van schenking de verkrijger minimaal 21 jaar oud moet zijn om van de BOR en DSR gebruik te maken.
Aanpassing voortzettingseis
Tot 1 januari 2025 gold de eis dat de verkrijger de onderneming gedurende vijf jaar diende voort te zetten (ter behoud van de BOR). Vanaf 1 januari 2025 is deze eis verkort naar drie jaar.
Wijzigingen vanaf 2026
De volgende maatregelen zullen in werking treden vanaf 1 januari 2026:
• Beperking toegang BOR tot reguliere aandelen met belang van minimaal 5% (BOR en DSR).
• Versoepeling bezitseis: de beziteis blijft vijf jaar, maar veranderingen in de juridische structuur leiden niet tot aanvang van een nieuwe bezitstermijn.
• Aanpak oneigenlijk gebruik BOR: bij een erflater of schenker welke de AOW-leeftijd heeft bereikt, wordt de bezitstermijn geleidelijk langer. Ook wordt toepassing van de BOR uitgesloten wanneer de onderneming op enig eerder moment in bezit is geweest van de verkrijger.
Tot slot
Wij denken graag met u mee over de mogelijkheden van een bedrijfsopvolging. Neem gerust contact met ons op voor de mogelijkheden via uw relatiebeheerder, via ons contactformulier op de website of op ons algemene telefoonnummer 040 – 2 504 504.