De detachering van personeel is in beginsel belast met btw. In bijvoorbeeld de zorg-, onderwijs- en sociaal-culturele sector is deze btw veelal niet (volledig) aftrekbaar en vormt hierdoor een ongewenste kostenpost. In een recent geactualiseerd besluit is nader toegelicht en verduidelijkt in welke situaties geen btw is verschuldigd bij het ter beschikking stellen van personeel. Hieronder gaan we kort in op de belangrijkste verduidelijkingen van het besluit.

Uitlenen van personeel zonder btw

In het geactualiseerde besluit is verduidelijkt in welke situaties het ter beschikking stellen van personeel niet belast is met btw (naast de reguliere toepassing van btw-vrijstellingen). Dit betreffen de volgende situaties:

• Het uitlenen van personeel op basis van contractuele inrichting. Hieronder valt:
  • Het uitlenen van personeel zonder vergoeding;
  • Een personeelslid dat afzonderlijke arbeidsovereenkomsten met meerdere partijen sluit; en
  • De pot- of poolovereenkomst
• Het ter beschikking stellen van personeel binnen de fiscale eenheid btw
• Het voor gezamenlijke rekening inschakelen van personeel (kosten voor gemene rekening)
• Onderaanneming in plaats van het ter beschikking stellen van personeel

Verduidelijking mogelijkheden ter beschikking stellen zonder btw

De detachering van personeel is in beginsel belast met btw. In sommige situaties blijft de btw-heffing achterwege. Deze situaties zijn in het geactualiseerde besluit verduidelijkt. Hieronder bespreken we de belangrijkste verduidelijkingen.

Kosten voor gemene rekening

In de praktijk komt het voor dat partijen voor gezamenlijke rekening personeel inschakelen. Het betreffende personeel is in dienst bij de ene partij, maar wordt zowel ingezet bij de werkgever, als bij andere partijen. In het geactualiseerde besluit is vastgelegd dat de inzet van dit gezamenlijk bekostigd personeel onder bepaalde voorwaarden kan plaatsvinden zonder btw-heffing. Een van de voorwaarden hiervoor is dat de kosten worden verdeeld op basis van een vooraf overeengekomen vaste verdeelsleutel, waarbij deze verdeelsleutel de grootte van ieders aandeel in het gebruik van het personeel moet weerspiegelen. Deze verdeelsleutel mag niet worden gewijzigd, waardoor de toepassing van het leerstuk ‘kosten voor gemene rekening’ als inflexibel wordt gezien.

In het geactualiseerde besluit is nu verduidelijkt dat de verdeelsleutel van deze kosten per personeelslid mag worden toegepast. Indien er dus meerdere personeelsleden gezamenlijk worden gebruikt, mag voor ieder personeelslid een andere verdeelsleutel worden toegepast.  Wel is vereist dat deze verdeelsleutel vast staat en niet meer gewijzigd wordt achteraf. Indien aan alle voorwaarden is voldaan, kwalificeert de inzet van gezamenlijk bekostigd personeel niet als een btw-belaste prestatie en hoeft onderling geen btw in rekening te worden gebracht.

Vrijgesteld uitlenen van personeel in het onderwijs

Het tegen vergoeding ter beschikking stellen van personeel in de onderwijssector is onder bepaalde voorwaarden vrijgesteld van btw. Eén van die voorwaarden is dat de terbeschikkingstelling onontbeerlijk is voor het verzorgen van onderwijs. Dit betekent dat zonder de terbeschikkingstelling van het personeel niet hetzelfde niveau en kwaliteit van het onderwijs is verzekerd. In het geactualiseerde besluit is deze voorwaarde verduidelijkt. De detachering van personeel is onontbeerlijk indien het uitgeleende personeelslid leerkrachten van de inlenende onderwijsinstelling vakinhoudelijk ondersteunt en adviseert, zoals de uitleen van een ambulant begeleider die kinderen in de klas begeleidt. Werkzaamheden die niet dezelfde kwaliteit van het onderwijs waarborgen en dus niet onder deze voorwaarde vallen, zijn in ieder geval ondersteunende werkzaamheden op facilitair, financieel en administratief gebied.

Ten slotte

Leent u tegen vergoeding personeel uit en bent u wellicht actief in de zorg-, onderwijs- of sociaal-culturele sector, dan denken wij graag met u mee over de fiscale gevolgen en de eventuele mogelijkheden om btw-heffing achterwege te laten. Neem gerust contact met ons op via uw relatiebeheerder, per mail via btw@govers.nl, of telefonisch via 040-2 504 504.

Deel dit bericht: